Uplatnění daňové ztráty v rámci daňové kontroly je již přípustné!

Uplatnění daňové ztráty je právo daňového subjektu uplatnit ji kdykoliv v průběhu daňového řízení, a to na základě jeho konkrétně projevené vůle.

Daňovou ztrátu jako odčitatelnou položku od základu daně z příjmů nebylo v minulosti možné uplatnit v rámci daňové kontroly. Tento závěr vyplýval z judikatury Nejvyššího správního soudu.
Nedávno však byl zveřejněn průlomový rozsudek Nejvyššího správního soudu č.j. 9 Afs 41/2013–33 ze dne 27.2.2014, který konstatuje, že poplatník je oprávněn uplatnit daňovou ztrátu i v řízení doměřovacím, které je vedeno za účelem stanovení změny poslední známé daně, a to v rámci postupu k odstranění pochybností či daňové kontroly. Podle tohoto rozsudku lze tak na správci daně požadovat uplatnění nevyužité daňové ztráty v průběhu daňové kontroly. Soud uvádí ve svém rozsudku, že daňová ztráta je i přes svá specifika zcela běžnou zákonem o daních z příjmů stanovenou odčitatelnou položkou a tedy okolností rozhodnou pro správné stanovení daně.
Daňový subjekt je oprávněn uplatnit daňovou ztrátu i v rámci odvolacího řízení.

Uplatnění daňové ztráty z minulých let ve smyslu ustanovení § 34 zákona o daních z příjmů je tak výhodou danou zákonem, kterou lze využít nejenom v řádném či dodatečném daňovém přiznání, ale je to právo daňového subjektu uplatnit si daňovou ztrátu kdykoliv v průběhu daňového řízení nebo postupu, a to na základě konkrétně projevené vůle daňového subjektu. Správce daně je povinen zohlednit vůli daňového subjektu.

Při uplatněním daňové ztráty při daňové kontrole je však třeba počítat s potenciální sankcí vyměřenou podle § 38p zákona o daních z příjmů. Podle tohoto ustanovení se pro účely výpočtu penále vychází z částky daně tak, jak byla doměřena, pokud by nebyly uplatněny vyšší odčitatelné položky podle § 34 (daňová ztráta). Tzn., že uplatněním daňové ztráty při daňové kontrole ušetří poplatník sankci v podobě úroku z prodlení, nikoliv však penále ve výši 20% z částky doměřené daně.