Nevýhodnost technického zhodnocení majetku odpisovaného zrychleně

Při záměru budoucího hodnotově nevýznamného technického zhodnocení stavby odpisované zrychleně kalkulujte s významným poklesem hodnoty daňových odpisů.

Technické zhodnocení majetku zvyšuje jeho vstupní cenu a u majetku odpisovaného zrychleně i zůstatkovou cenu (s určitými výjimkami, např. u technického zhodnocení nemovité kulturní památky).
Po technickém zhodnocení hmotného majetku se pokračuje v odpisování odlišným postupem. Při rovnoměrném odpisování ze zvýšené vstupní ceny hmotného majetku se stanoví odpisy tohoto majetku za dané zdaňovací období ve výši jedné setiny součinu jeho zvýšené vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby platné pro zvýšenou vstupní cenu.
Při zrychleném odpisování majetku zvýšeného o jeho technické zhodnocení se odpisy stanoví v roce zvýšení zůstatkové ceny jako podíl dvojnásobku zvýšené zůstatkové ceny majetku a přiřazeného koeficientu zrychleného odpisování platného pro zvýšenou zůstatkovou cenu, v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny majetku a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem zrychleného odpisování platným pro zvýšenou zůstatkovou cenu a počtem let, po které byl odpisován ze zvýšené zůstatkové ceny.
Technické zhodnocení majetku může být pro poplatníka nevýhodné, pokud je majetek odpisován zrychleně. Tato nevýhodnost spočívá v tom, že po technickém zhodnocení mohou být odpisy zhodnoceného majetku nižší, než by byly bez technického zhodnocení. Dodání nevýznamné částky k původnímu majetku může být důsledkem výrazného snížení daňových odpisů. Takto jsou zrychlené odpisy v zákoně konstruovány.
Výše popsaný problém možné nevýhodnosti technického zhodnocení majetku odpisovaného zrychleně si ukážeme na příkladu odpisování stavby se vstupní cenou 40.000.000 Kč zahrnutou v 5. odpisové skupině. Stavbu pořídila společnost v roce 2008 a zvolila metodu zrychlených odpisů. V roce 2013 provedla rekonstrukci v ceně 40.000 Kč. Zůstatková cena před provedeným technickým zhodnocení činila 28.888.887 Kč, po provedeném technickém zhodnocení činí 28.928.887 Kč.

rok	odpis	zůstatková cena	odpis po TZ	zůstatková cena po TZ
2008	1.333.334	38.666.666
2009	2.577.778	36.088.888
2010	2.488.889	33.599.999
2011	2.400.000	31.199.999
2012	2.311.112	28.888.887
2013	2.222.223	26.666.664	1.928.593	27.000.294
2014	2.133.334	24.533.330	1.862.090	25.138.204
2015	2.044.445	22.488.885	1.795.586	23.342.618
2016	1.955.556	20.533.329	1.729.083	21.613.535
2017	1.866.667	18.666.662	1.662.580	19.950.955
2018	1.777.778	16.888.884	1.596.077	18.354.878
2019	1.688.889	15.199.995	1.529.574	16.825.304
2020	1.600.000	13.599.995	1.463.070	15.362.234
2021	1.511.111	12.088.884	1.396.567	13.965.667
2022	1.422.222	10.666.662	1.330.064	12.635.603
2023	1.333.333	9.333.329	1.263.561	11.372.042
2024	1.244.444	8.088.885	1.197.058	10.174.984
2025	1.155.555	6.933.330	1.130.554	9.044.430
2026	1.066.667	5.866.663	1.064.051	7.980.379
2027	977.778	4.888.885	997.548	6.982.831

Technické zhodnocení stavby v hodnotě 40.000 Kč překvapivě sníží daňové odpisy v roce jeho dokončení o částku 293.630 Kč, v následujících letech (2013 až 2027) celkově o 2.053.946 Kč v porovnání s daňovými odpisy majetku bez technického zhodnocení.
Zlepšením stavby poměrně nevýznamnou částkou 40.000 Kč, která není jednorázovým daňovým nákladem, přijde poplatník na odpisech v základu daně v následujících 15 letech o několikanásobek hodnoty provedeného technického zhodnocení. Na dani z příjmů právnických osob při sazbě 19% to činí necelých 400.000 Kč.
Konstrukce zrychlených odpisů není pro poplatníka výhodná. V tomto konkrétním případě je vidět absurdita v daňových odpisech při poměrně malém vylepšení majetku. A to všichni dosavadní ministři financí deklarovali svůj záměr podpory podnikání, tato situace to však nedokládá.