Neobávejte se tvořit opravné položky k pohledávkám a optimalizujte si základ daně. Nikdy to nebylo tak jednoduché jako nyní!

Využijte možnosti zákona o rezervách a přistupte ke tvorbě zákonných opravných položek k pohledávkám. Jsou nástrojem umožňujících jejich daňové řešení.

Opravné položky k pohledávkám jsou nástrojem umožňujícím jejich dočasné řešení, které předchází konečnému řešení (úhrada, postoupení, odpis pohledávky).
Daňově účinné opravné položky umožňuje vytvářet zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. Tvorba zákonných opravných položek podle tohoto předpisu je daňově účinná v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. i) zákona o daních z příjmů.

Mezi zákonné opravné položky patří

• opravné položky k nepromlčeným pohledávkám (§ 8a zákona o rezervách),
• opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení (§ 8 zákona o rezervách),
• opravné položky k tzv. méně významným pohledávkám (§ 8c zákona o rezervách).

  Základní podmínky pro tvorbu zákonné opravné položky jsou

• nezpochybnitelná existence pohledávky,
• zákonné opravné položky se netvoří k pohledávkám z titulu úvěru, půjčky, zálohy, smluvní sankce, a dále k pohledávkám, o kterých nebylo účtováno ve výnosech a které nebyly zahrnuty do obecného základu daně,
• zákonné opravné položky nelze tvořit k pohledávkám odepsaným do podrozvahy, veškeré zákonné opravné položky lze tvořit pouze k nepromlčeným pohledávkám; základní promlčecí lhůta činí 3 roky,
• zákonnou opravnou položku nelze tvořit u pohledávek vzniklých mezi spojenými osobami vymezenými v § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů, tj. osobami kapitálově či jinak spojenými.

  Prvním typem opravné položky k pohledávkám (vzniklé od 1.1.2014) je tvorba za podmínky, že od konce sjednané doby splatnosti pohledávky uplynulo více než

• 18 měsíců, lze tvořit až do výše 50% neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky,
• 30 měsíců, lze tvořit až do výše 100% neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky.

  U pohledávky nabyté postoupením, jejíž rozvahová hodnota bez příslušenství v okamžiku jejího vzniku byla vyšší než 200.000 Kč, se mohou tvořit výše uvedené opravné položky pouze v případě, že bylo ohledně těchto pohledávek zahájeno soudní, správní nebo rozhodčí řízení, jehož se poplatník řádně účastní.

  U pohledávek vzniklých do 31.12.2013 se postupuje při tvorbě opravné položky odlišně. Pro tyto účely je nutné pohledávky pro tvorbu zákonné opravné položky rozdělit na pohledávky, jejichž rozvahová hodnota v okamžiku vzniku nepřesáhne částku 200.000 Kč a pohledávky, jejichž rozvahová hodnota je vyšší. Zákonné opravné položky se tvoří v závislosti na době, která uplynula od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky.

  U pohledávek do 200.000 Kč (včetně) musí pohledávka kromě výše uvedených kritérií (výnosová, nepromlčená apod.) splňovat stanovenou lhůtu po splatnosti. Za základní výši tvorby této opravné položky se považuje 20% neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, k níž je tvořena, pokud od konce sjednané lhůty splatnosti uplynulo již více než 6 měsíců.

  Vyšší tvorba opravné položky je možná pouze za předpokladu, že ohledně předmětné pohledávky bylo již zahájeno soudní, rozhodčí nebo správní řízení.

  U pohledávek, jejichž rozvahová hodnota v okamžiku vzniku je vyšší než 200.000 Kč, lze tvořit zákonné opravné položky v pouze v případě, bylo-li ohledně těchto pohledávek zahájeno soudní, rozhodčí nebo správního řízení.

  Po dobu soudního řízení (včetně insolvenčního řízení) neběží promlčecí lhůta pohledávky.

  Opravné položky za dlužníky v insolvenčním řízení se tvoří jednorázově, do výše rozvahové hodnoty nepromlčené pohledávky přihlášené u insolvenčního soudu. Základní podmínkou je její přihlášení ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku. Tvorba zákonné opravné položky je realizována v tom období, v němž byla pohledávka přihlášena.

  Zákonná opravná položka vytvořená podle ustanovení § 8 zákona o rezervách je evidována po celou dobu trvání insolvenčního řízení. V návaznosti na výsledek řízení je vytvořená zákonná opravná položka zrušena v souladu s § 8 odst. 2 zákona o rezervách. Následný odpis neuhrazené části pohledávky je považován za daňově uznatelný náklad podle § 24 odst. 2 písm. y) bod 2 zákona o daních z příjmů.

  Zákon o rezervách umožňuje tvořit opravné položky až do výše 100% neuhrazené hodnoty pohledávky za níže uvedených zákonných podmínek (jedná se o opravné položky k tzv. nevýznamným pohledávkám).

  Vedle obecných podmínek pro tvorbu zákonných opravných položek musí být splněny další podmínky vymezené ustanovením § 8c

• rozvahová hodnota pohledávky bez příslušenství v okamžiku jejího vzniku nepřesáhne částku 30.000 Kč,
• od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky uplynulo nejméně 12 měsíců,
• úhrnný limit hodnot pohledávek ve vazbě na konkrétního dlužníka podle § 8c písm. d) – celková hodnota pohledávek bez příslušenství vzniklých vůči témuž dlužníkovi, u nichž se uplatňuje postup podle tohoto ustanovení, nesmí za zdaňovací období přesáhnout částku 30.000 Kč (tvorba opravné položky se limituje pro každé zdaňovací období samostatně); úhrnný limit nepracuje s rozvahovými hodnotami pohledávek existujícími již k okamžiku jejich vzniku, nýbrž s rozvahovou hodnotou aktuální.